前言
自2019年以来，专项债大幅发行，国家对于其发行和使用的监管机制也逐步完善，审计、核查也逐步介入。笔者就曾经遇到的专项债项目审计部分常见问题进行解析提出建议，仅供参考。如有不足，欢迎提出改正。
常见问题1：停车场、充电桩。项目专项债发行材料反映项目现金流入的测算有**个停车位累计收入**万元、**个充电桩累计收入**万元。查阅项目可行性研究报告建设内容中无停车场建设、道路建设中未设计路边停车位及充电桩，虚增项目收入。解析：近年来汽车停车资源紧张，部分城市已率先开展道路停车占道费收费、道路临时泊位使用收费，如北京市《关于本市道路停车占道费收费标准有关问题的通知》（京发改〔2018〕2770号）、《广州市中心六区城市道路临时泊位使用费标准》（2020年4月1日起实施）、《深圳市机动车道路临时停放管理办法》（2018年5月1日起施行）。本项目包含**条市政道路，道路全长约**公里，待后续市政府落实相关道路停车规划后，可用于道路停车收费，按照道路全长足够设置**个临时停车位。并按1/3（多数地区规定）的停车位数量配置新能源充电桩。常见问题2：户外广告设施。项目专项债发行材料反映项目现金流入的测算设置广告面积约**平方米，按**元/㎡/年进行估算，累计收入**万元。根据该市户外广告设施和招牌设置管理部门提供的资料，该市未运作路灯杆灯箱广告设施设置经营权（含使用权）出让项目，各区（县）城管局也无盘活运营户外广告设施相关项目，虚增项目收入。解析：部分省份制订了户外广告设施收费规定，如《浙江省财政厅 浙江省物价局关于印发 2011 年浙江省行政事业性收费项目 和收费标准目录的通知》（浙财综〔2012〕 45 号 ）、《云南省物价局省财政厅关于云南省城市道路占用收费标准的通知》（云价房发〔1996〕248号）等。查阅当地是否有出台关于户外广告设施收费规定或案例，如有明文禁止，该问题只能回答情况属实，进行整改，删除该部分收入，另外寻找收入来源了。常见问题3：通用厂房。项目建设为市政道路建设，项目专项债发行材料反映通用厂房**平方米租金累计收入**万元。查阅项目可行性研究报告项目建设内容中无通用厂房建设，虚增项目收入。解析：（本处答复基于该市政道路建设为产业园配套设施为基础。）本项目为产业园基础配套及设施项目，没有包含产业园的产业建设，所以本项目可研报告没有通用厂房建设，通用厂房建设未来将在产业园中进行建设，届时通用厂房租金收入将按规定要求专项纳入本项目的专项债还款资金来源。（此处需要与产业园所属方沟通明确，可能会要求出具函件说明。）常见问题1：成本按百分比计提。项目成本费用按照项目收入的10%计提，成本费用的计算按照收入倒推，成本测算依据不足。解析：情况属实，进行整改。项目成本费用建议参照已有项目历年的成本费用，或同类项目案例进行测算。常见问题2：人工成本。人员经费、人数未按照实际情况列支。解析：情况属实，进行整改。应搜集已有项目或同类项目案例的近一年工资水平或近三年工资平均水平、人数进行测算。常见问题3：设备折旧。项目总投资中包含设备购置费，未在项目成本中考虑设备折旧。解析：情况属实，进行整改。（这是有设备购置费的项目中的常见问题。）建议按照运营年限增加设备折旧费。上述问题需要说明按照上述调整后，项目的本息覆盖倍数为多少，基本能覆盖项目债券本息。再增加强调：后续项目单位将严格控制项目建设成本和运营成本，按要求规范专项债资金使用和还本付息。常见问题：截至**时间，债券资金使用3000万元，包括工程进度款1000万元，预付工程款1000万元，初步设计费、工程咨询服务包费用等前期费用1000万元。实际使用的债券资金用于支付工程进度款1000万元（未抵扣预付工程款）。该项目仅工程进度款1000万元形成实物工程量，其余2000万元用于项目前期工作费用，未能形成新增实物工作量。解析：国家发改委发布的专项债券项目相关信息指出“扎实做好推进项目前期工作，加大资金、用地等要素保障力度，加快在建项目建设，尽快形成实物工作量。”，“进一步加大项目前期工作和建设实施推进力度，……做好开工前各项准备工作，推动一批重大项目及早开工建设。……推动项目尽快落地实施，争取形成更多实物工作量。”，“要加快项目前期工作。对回收资金用于的新建项目，要推动加快前期工作，促进项目落地实施，尽快形成实物工作量，尽早发挥回收资金效益。”扎实做好前期工作才能加快项目开工建设，尽快形成实物工作量，前期工作费用也是项目总投资组成的一部分，用于项目整体实施，在一定程度上满足“资金跟着项目走”的专项债资金使用要求。（但从推动发行专项债的角度出发，是以形成实物工作量为目标，专项债资金应尽可能用于工程建设。）常见问题1：未细化设置项目实施期间各年度资金绩效指标值。只设置2023年度及总体绩效指标值。解析：项目绩效指标表是按照上级财政部门下发的专项债券项目绩效指标表统一模板编制，因每年省财政厅同意下达的债券资金要要在当年度发行前确定，按格式要求为填写当年度绩效目标与总绩效目标，每年更新一次，年度绩效指标值与当年度债券资金发行额相互匹配，故只设置了2023年度及总体绩效指标值。常见问题2：严重偏离绩效目标专项债券项目绩效目标设置：开工时间是2021年12月、按计划开工率100%，实际只有子项目A道路于2021年开工建设，子项目B道路于2022年正式开工，子项目C道路截止**时间仍处于前期准备工作阶段。解析：由于几条道路位置相对集中，需考虑市民出行交通影响，并按照推进进度实行错峰实施。建议项目单位将努力推动项目进展，尽早实现各子项目全部开工。常见问题：该项目子工程所建设的**中学是实施初中义务教育（九年制中学），不符合专项债券资金投向领域（学前教育和职业教育）。解析：（由于在教育方面规定的专项债券资金投向领域为学前教育和职业教育，因此多数含义务教育的项目为大项目中的子项目，如果是单一义务教育项目，那很可能发行不了甚至发行后被打回。本处答复基于本义务教育的项目为大项目中的子项目为基础。）本项目主要按照“市政和产业园区基础设施”（按具体项目领域）的专项债券资金投向领域申报，未按照“社会事业”（含学前教育和职业教育）领域进行申报。配套学校（**中学）项目属于**产业园区配套项目，同步建设有利于**产业园的整体规划建设，该中学项目仅设置允许收费的学校宿舍楼收入作为收益，未涉及义务教育不得收费的类别情形。放大收益，有乐观估计的因素，受经济发展的影响，就是在经济发展情况较好的情况下是有可能发生的。而虚构收益，是属于压根不存在的事，或者不属于项目可获得的政府收益/项目业主收益，收益内容和项目建设内容对应不上无关联或收益属于其他方，比如新建道路没有加油站规划却写加油站收益，当前多数市政道路不再设置广告牌却在新建道路写广告牌收益，饭店餐饮、酒店住宿等非政府经营行为，这些就等着被审计打板子吧。项目成本费用按照项目收入的百分比计提，这种测算方式极为粗糙且已不符合专项债发行的成本测算要求，应尽可能避免。